【解析】境外所得抵扣税额的计算

1境外所得抵扣税额原理

由于对居民企业具有税收管辖权，同时为了避免国际重复征税。企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中限额抵免。

2境外所得已纳税额抵扣方法——分国别（地区）、不分项目的限额抵免法
（1）抵免限额的计算公式 抵免限额＝境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额
该公式可简化为： 抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%
（2）境外已纳税额与抵免限额关系
①境外已纳税额小于限额的，补差额。
②境外已纳税额大于限额的，不退差额，但可在以后5年内，用当年抵税后的余额进行抵补。

【示例】 某企业202X年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。计算该企业汇算清缴时在我国应缴纳的企业所得税。
解析 :
（1）境内所得应纳税额＝100×25%＝25（万元）
（2）境外A、B两国的抵免限额：
      A国抵免限额＝50×25%＝12.5（万元）
      A国已纳税额10万元，抵免限额10万元，补缴差额2.5万元。
      B国抵免限额＝30×25%＝7.5（万元）
      B国已纳税额9万元，抵免限额7.5万元，不退超限额。
（3）我国应缴纳的所得税＝25+2.5＝27.5（万元）